Який порядок нарахування та сплати екологічного податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря?

У відповідності до вимог ЗУ «Про охорону атмосферного повітря» одним з обов’язків суб’єктів господарювання щодо охорони атмосферного повітря є своєчасна сплата екологічного податку в повному обсязі.

Згідно до розділу VІІІ Податкового кодексу України ст. 240 до платників екологічного податку віднесено суб’єктів господарювання, юридичних осіб, що не провадять господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи та організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, які виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, під час провадження діяльності яких на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони здійснюються викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення.

Пригадаємо що для екологічного податку визначено базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу.

Податкові декларації з екологічного податку складаються за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 17 серпня 2015 року № 715 та подаються протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, до контролюючих органів. 

Податок сплачується протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової звітності.

Однак, у зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України Верховна Рада прийняла Закон України № 2120-IX “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану” від 15 березня 2022 року.  Відповідно до якого держава тимчасово звільнила суб’єкти господарювання, земельні ділянки або активи яких розташовані на територіях, де ведуться бойові дії або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації від нарахування та  сплати за 2022 податковий (звітний) рік, екологічного податку. 

Перелік областей, де проводяться бойові дії, має затвердити КМУ. Наразі цього переліку немає. Але є наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України за № 82 від 01.05.2022р., яким затверджено «Перелік громад, що розташовані в районах проведення бойових дій або які є тимчасово окупованими». 

Даний  перелік не є фіксованим документом – він регулярно актуалізується. Ознайомитись з ним можна на  сайті  Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України.

Усі інші суб’єкти господарювання, місце розташування яких не підпадає під список не звільняються від  нарахування та сплати екологічного податку.

Суб’єкти господарювання, які здійснюють викиди двоокису вуглецю в обсязі не більше 500 тон за рік не є платниками податку за такі викиди.

У відповідності до ст. 242.4.ПКУ База оподаткування податком за викиди двоокису вуглецю за результатами податкового (звітного) року зменшується на обсяг таких викидів у розмірі 500 тон за рік.

У разі якщо річний обсяг викидів двоокису вуглецю перевищує 500 тон за рік, суб’єкти зобов’язані зареєструватися платниками податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбулося таке перевищення. Такі платники зобов’язані скласти та подати податкову звітність, нарахувати та сплатити податок за податковий (звітний) період, у якому відбулося таке перевищення.

Пригадаємо що підприємства які мають викиди двоокису вуглецю повинні оформлювати розрахунок сплати за такий викид  окремим розрахунком додатку №1.

При заповнені декларації з екологічного податку необхідно звернути увагу на те що у  розділ 4.1 Податкове зобов’язання з екологічного податку за: викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення, вказується загальна сума усіх розрахунків додатків №1. 

У розділі 5 Кількість типів додатків (розрахунків), що подаються з податковою декларацією екологічного податку, необхідно не забути вказати що додаток 1 має 2 розрахунки.

Розглянемо приклад 

  Підприємство в результаті здійснення  виробничого процесу та   спалювання природного газу,  викидає  забруднюючі речовини в атмосферне повітря. За звітний квартал обсяг викидів становив:

243.1.001	Діоксид азоту NO2	15,253т
243.1.002	Аміак NH3	7,4т
243.1.012	Тверді речовини (Пил)	8,3т
243.1.009	Окис вуглецю СО	8,2т
243.4.001	Діоксид вуглецю СО2	2370т
243.1.001	Оксид азоту N2O	0,0074т
243.1.010	Метан CH4	0,074т