Відповідальність виробників тари: як зміняться податкові правила?
Питання РВВ щодо тари, у т.ч. зворотної, частково врегульовано на рівні нормативних актів давно, проте практика широкого застосування зворотної тари в Україні не поширена, відношення щодо виконання вимог контрактів про повернення такої тари – безвідповідальне. Проте питання оподаткування неповернутої тари існують.
Звертаємо увагу на ІПК ДПС України від 9 жовтня 2024 року № 4763/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК щодо включення до бази оподаткування податком на додану вартість вартості зворотної тари.
СИТУАЦІЯ
Товариство постачає покупцю – резиденту товари у зворотній тарі.
Згідно з умовами контракту, у разі неповернення зворотної тари покупець зобов’язаний відшкодувати її вартість за визначеною ціною. Внесення грошової застави за тару покупцем не здійснюється.
Покупець не повернув зворотну тару продавцю у строк, який перевищує 12 місяців та не відшкодував її вартість, визначену умовами контракту.
Враховуючи вищевикладене, виникають наступні питання:
ПОЗИЦІЯ ДПС України
Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.
Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
У випадках, передбачених статтею 189 розділу V ПКУ, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 розділу V ПКУ.
Згідно з пунктом 189.2 статті 189 розділу V ПКУ вартість тари, що згідно з умовами договору (контракту) визначена як зворотна (заставна), до бази оподаткування не включається. У разі, якщо у строк більше ніж 12 календарних місяців з моменту надходження зворотної тари вона не повертається відправнику, вартість такої тари включається до бази оподаткування отримувача.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, ДПС звертає увагу, що у разі якщо з будь-яких причин у строк більше ніж 12 календарних місяців з моменту надходження отримувачу (покупцю) зворотної тари вона не повертається відправнику (продавцю), то враховуючи норми пункту 189.2 статті 189 розділу V ПКУ вартість такої тари включається до бази оподаткування отримувача (покупця).
У постачальника (продавця) у цьому випадку податкові зобов’язання з ПДВ не виникають.
В даному випадку податкові інструменти працюють та змушують виконувати зобов’язання щодо поводження з тарою…
Цей матеріал є невідʼємною частиною журналу «Sustainability leaders guide» від «Офісу сталих рішень».
Хочете завжди тримати руку на пульсі?
👉 Оформіть передплату на журнал «Sustainability Leaders Guide» на 2026 рік — для всієї команди вашого підприємства
Замовити передплату можна, звернувшись:
або
